НДС 22% и новые реквизиты счёта-фактуры: что меняется для отчётности

Бухгалтер готовит декларацию по НДС за третий квартал и находит в реестре отгрузку от 25 декабря прошлого года. Деньги за неё пришли в феврале. Какая ставка, 20 или 22? И в какую графу книги продаж этот документ ляжет? Вопрос кажется закрытым, пока не упрёшься в конкретную строку.

С какой даты ставка НДС 22%?

С 1 января 2026 года. Основную ставку подняли с 20 до 22% Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, пункт 3 статьи 164 НК РФ теперь называет именно 22 процента. Ставку определяет дата отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги, а не дата договора или оплаты.

ФНС прямо пишет, что изменение касается всех операций с 1 января 2026 года вне зависимости от даты заключения договоров. Для договора, подписанного в 2025 году, исключений закон не предусматривает (nalog.gov.ru, разъяснения о переходе на ставку 22%).

Какую ставку применять на стыке 2025 и 2026 годов?

Смотрите на дату отгрузки. Отгрузили до 1 января 2026 года: ставка 20%, даже если деньги пришли в 2026-м. Отгрузили с 1 января 2026 года: ставка 22%, даже если оплата получена в 2025-м. Авансы, полученные в 2026 году, облагаются по расчётной ставке 22/122.

Для нестандартных случаев ФНС советует опираться на письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, написанное при прошлом повышении ставки. Четыре типичные ситуации:

1. Отгрузка 25 декабря 2025, оплата в феврале 2026. Ставка 20%, в 2026 году ничего пересчитывать не надо.
2. Аванс получен в ноябре 2025, отгрузка в марте 2026. Аванс обложен по расчётной ставке 20/120, отгрузка идёт по 22%. Авансовый налог принимается к вычету, а разницу вы доплачиваете. Лучше заранее обсудить с покупателем, кто её несёт в цене.
3. Аванс и отгрузка в 2026 году. Аванс по ставке 22/122, отгрузка по 22%.
4. Отгрузка в 2025 году, а цена или количество меняются в 2026-м. Корректировку оформляют корректировочным счётом-фактурой со ставкой 20%, потому что операция относится к 2025 году.

Порядок вычета по второй ситуации стоит сверить с разъяснениями ФНС и своей учётной политикой.

Что изменилось в счёте-фактуре?

Появился новый показатель. По подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счёте-фактуре указывают номер и дату счёта-фактуры, выставленного при получении оплаты. В форме это строка 5б, её заполняют, когда отгрузка идёт в счёт ранее полученного аванса.

В письме ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ написано: счёт-фактура дополнена новым показателем, предусматривающим указание в нём порядкового номера и даты. Нормы вступили в силу с 1 января 2026 года.

Формы утверждали в два шага:

• С 1 января ФНС рекомендовала использовать формы из письма от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.
• Постановлением Правительства от 23.01.2026 № 26 изменено постановление от 26.12.2011 № 1137. Оно действует с 1 апреля 2026 года.

Сейчас работают по форме из постановления № 26, где строка 5б уже есть.

Что поменялось в книгах покупок и продаж?

Появились графы под сведения об авансах, а ставки разнесли по разным графам. В книге продаж добавлена графа 11а, в книге покупок графа 7а. Ставка 22% идёт в графы 14 и 17 книги продаж, ставки 20% и 18% в графы 14а и 17а.

По письму ФНС графа 11а заполняется по товарам, работам и услугам, отгруженным в счёт ранее полученной оплаты, и туда переносят данные из строки 5б. Графа 7а книги покупок нужна продавцу, который применяет вычеты. Отгрузки декабря 2025 по ставке 20% в 2026 году лягут в «старые» графы 14а и 17а.

Что изменилось в декларации по НДС?

Форму обновили приказом ФНС от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@, он вносит изменения в приказ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. По данным ФНС и справочных систем, новую форму применяют с отчётности за первый квартал 2026 года, так что за третий квартал сдаёте по ней же.

По публикациям:

• в разделе 3 добавлены строки для ставок 22%, 22/122 и 18,03%;
• в разделах 8 и 9 появились номера и даты авансовых счетов-фактур;
• для новой формы ФНС направила обновлённые контрольные соотношения, письмо от 20.02.2026 № СД-36-3/1314@.

Срок за третий квартал 2026 года: 26 октября, потому что 25-е воскресенье. Декларацию по НДС принимают только в электронной форме через оператора. Если контрольные соотношения не сошлись, её считают непредставленной, и на исправление есть пять дней с даты направления уведомления (пункты 5.3 и 5.4 статьи 174 НК РФ). Проверить отчёт до отправки можно в Контур.Экстерн: сервис прогоняет его через форматный контроль и контрольные соотношения.

Как это связано с порогом 20 млн рублей на УСН?

Отдельно. Упрощенец освобождён от НДС, если доходы за предыдущий год не превысили 20 млн рублей, и этот порог сохранён на 2027, 2028 и 2029 годы. Превысили его в текущем году, и НДС начисляется с первого числа следующего месяца. Подробности в статье про УСН и НДС в 2026 году.

Для этой статьи важно одно: упрощенцу, ставшему плательщиком НДС, нужны и строка 5б в счетах-фактурах, и книги в новой форме.

После перехода на 22% стоит проверить кассу и учётную программу: ставка по умолчанию должна смениться

Что поменять в учётной программе и отчётности: чек-лист

1. Версия программы: формы счёта-фактуры и книг должны быть по постановлению № 26.
2. Ставка по умолчанию в номенклатуре и договорах: 22% для отгрузок с 1 января 2026 года.
3. Авансы 2025 года, по которым отгрузка пришлась на 2026 год: проверьте ставку отгрузки, вычет аванса и строку 5б.
4. Счета-фактуры первого квартала, выписанные по старой форме: есть ли в них 5б, где она нужна.
5. Книга продаж: заполнены ли графы 11а, 14, 17, а для отгрузок 2025 года 14а и 17а.
6. Книга покупок: графа 7а у продавцов, применяющих вычеты.
7. Корректировки по 2025 году идут со ставкой 20%.
8. Декларация: сверка с книгами и проверка контрольных соотношений до отправки.

Честно про неудобства

Неудобна не сама цифра, а стык. Одна сделка может состоять из документов со ставками 20% и 22%, и в книгах они лежат в разных графах. Если программа не обновлена, часть записей придётся править руками. Форма к тому же менялась дважды: рекомендованная в январе и утверждённая с апреля. В первом квартале в базе могли остаться счета-фактуры без строки 5б, их лучше найти заранее.

Когда обновление форм не нужно

Если вы на УСН и доходы не дошли до 20 млн рублей, вы не выставляете счета-фактуры, не ведёте книги и не сдаёте декларацию по НДС. Новые графы вас не касаются. То же относится к тем, кто работает на других режимах без НДС.

Типичная ошибка

Применить ставку по дате оплаты. Деньги пришли в январе, бухгалтер ставит 22%, а отгрузка была в декабре и по ней действует 20%. Обратная история: аванс 2025 года остаётся на 20/120, а при отгрузке в 2026-м налог по 22% не начисляют и аванс не принимают к вычету. Такие расхождения всплывают, когда данные книг не сходятся с декларацией.

Что не учли

Не разбирали экспорт, ставку 0%, пониженную ставку 10% и налоговых агентов: у них свои переходные правила.

Частые вопросы

С какого числа применять НДС 22%?

С 1 января 2026 года. Критерий один: дата отгрузки товара, выполнения работы или оказания услуги. Дата договора и дата оплаты ставку не определяют.

Что делать с авансом 2025 года, если отгрузка в 2026-м?

Налог с аванса был начислен по ставке 20/120. При отгрузке начисляют НДС по ставке 22%, авансовый налог принимают к вычету, разницу платят в бюджет.

Нужна ли строка 5б в каждом счёте-фактуре?

Нет, она нужна, когда отгрузка идёт в счёт ранее полученной оплаты. В ней указывают номер и дату авансового счёта-фактуры. Если аванса не было, показатель не заполняют.

Какой документ изменил форму счёта-фактуры?

Постановление Правительства от 23.01.2026 № 26, оно изменило постановление № 1137 и действует с 1 апреля 2026 года. До этого действовали формы из письма ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@.

Как проверить декларацию перед отправкой?

Сверьте её с книгами покупок и продаж и прогоните через контрольные соотношения. Сделать это можно в сервисе оператора до отправки, иначе уведомление о непредставленности придёт после.

Один шаг на эту неделю

Выгрузите все счета-фактуры 2026 года по отгрузкам в счёт авансов и проверьте, что в каждом заполнена строка 5б. Затем сверьте ставки в отгрузках декабря 2025 года. Для подписи декларации нужна квалифицированная электронная подпись, оформить её можно в удостоверяющем центре.